《企业所得税税前扣除凭证管理办法》
对发票的要求

项目

办理过税务登记的增值税纳税人

依法无需办理税务登记的单位

从事小额零星经营业务额个人

增值税
应税项目
（第9条）

必须要发票

1.代开的发票；
2.收款凭证及内部凭证。

收款凭证应载明收款单位名称、支出项目、收款金额等相关信息。

1.超过起征点：代开发票；
2.未超过起征点：代开发票和收款凭证及内部凭证都可。

收款凭证应载明收款个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

增值税
非应税项目
（第10条）

对方开具的发票以外的其他外部凭证

内部凭证

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

境外支出
（第11条）

从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

共同劳务
分摊扣除
（第18条）

在境内共同接受应纳增值税劳务发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

租用办公、生产用房等资产发生的水电气等费用分摊扣除
（第19条）

租用资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

序号

项目

扣除比例或限额

政策依据

1

工资薪金

合理薪金可扣除

国税函[2009]3号

2

职工福利费

工资薪金总额14%

条例第40条

3

职工教育经费

工资薪金总额8%

财税[2018]51号

4

特定行业职工培训费用（软件、集成电路、动漫、核电厂、航空）

全额扣除

国税函[2009]202号
国家税务总局公告2011年第34号
国家税务总局公告2014年第29号

5

工会经费

工资薪金总额2%

条例第41条

6

五险一金

政府部门规定的标准和范围

条例第35条

7

补充养老保险

工资总额5%

财税[2009]27号

8

补充医疗保险

工资总额5%

9

业务招待费

1.正常企业：发生额60%扣除与收入的5‰孰低扣除；
2.筹建期：发生额60%计入筹办费。

条例第43条
国税函[2009]202号
国税函[2010]79号
国家税务总局公告2012年第15号

10

广告费和业务宣传费支出

1.一般企业，15%；
2.化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒），30%；
3.烟草行业，不得扣除。

条例第44条
财税[2012]48号

11

捐赠支出

公益捐赠：利润总额12%或全额扣除

条例第53条
财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第49号
财政部 税务总局公告2020年第9号

12

利息支出

合理的费用化利息支出可扣除

条例第37、38条
财税[2008]121号

国家税务总局公告2011年第34号
国税函[2009]312号
国税函[2009]777号

13

佣金和手续费支出

1.保险企业，18%；
2.其他企业：5%。

财税[2009]29号
国家税务总局公告2012年第15号
国家税务总局公告2013年第59号
财政部 税务总局公告2019年第72号

14

党组织工作经费

年度工资总额1%

组通字[2017]38号
组通字[2014]42号

备注：本表政策依据所称“条例”，是指《企业所得税法实施条例》。

序号

项目

说明

政策依据

1

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

税法第10条

2

企业所得税税款

税法第10条

3

税收滞纳金、加收利息

不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费

税法第10条

4

罚金、罚款和被没收财物的损失

税法第10条

5

非公益捐赠

税法第10条

6

赞助支出

不含符合广告或业务宣传的赞助

税法第10条

7

未经核定的准备金支出

一般企业的资产减值损失等

税法第10条

8

与取得收入无关的支出

税法第10条

9

企业承担的个人所得税

凡单独作为企业管理费列支的，不得扣除

国家税务总局公告2011年第28号

10

广告费和业务宣传费支出

烟草行业不得扣除

财税[2012]48号

11

利息支出

1.按税法规定应资本化的；
2.各类超限的

条例第37、38条
财税[2008]121号
国家税务总局公告2011年第34号
国税函[2009]312号
国税函[2009]777号

12

与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

只是会计确认的

13

不征税收入用于支出所形成的费用或财产的折旧与摊销

条例第28条

14

资本性支出

应当分期扣除或者计入有关资产成本

条例第28条

15

跨期扣除项目未实际支出额

实际支出年度扣除

税法第8条

16

下列固定资产不得计算折旧扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（二）以经营租赁方式租入的固定资产；
（三）以融资租赁方式租出的固定资产；
（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（五）与经营活动无关的固定资产；
（六）单独估价作为固定资产入账的土地；
（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

注意新租赁准则实施带来的“使用权资产”折旧与税法规定的差异

税法第11条

17

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
（二）自创商誉；
（三）与经营活动无关的无形资产；
（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

税法第12条

18

不满足税法规定的资产损失

满足条件后依法扣除

国家税务总局公告2011年第25号

19

公允价值变动损益

未实际发生

税法第8条

说明：本表所称“税法”是指《企业所得税法》，“条例”是指《企业所得税法实施条例》。